Die complementaria: Einspruch gegen den „zweiten Steuerbescheid“ nach dem Kauf in Spanien

01Ein zweiter Bescheid von einem ánderen Finanzamt

Beim Kauf einer Bestandsimmobilie in Spanien erklären und zahlen Sie selbst die ITP (Impuesto de Transmisiones Patrimoniales) an das regionale Finanzamt (Hacienda autonómica) — nicht an die staatliche AEAT. Dieses regionale Amt kann bis zu vier Jahre später entscheiden, Ihr angegebener Wert sei zu niedrig, und eine liquidación complementaria (umgangssprachlich „paralela“) über die Differenz schicken, plus Verzugszinsen und gelegentlich eine Strafe.

Was Eigentümer übersehen: dieser Bescheid ist vorläufig. Er ist die Wertmeinung des Amtes, kein Gerichtsurteil. Er kann — und wird oft — aufgehoben, denn das Amt muss ordentlich begründen (motivar), wie es zu diesem Wert kam. Eine Schreibtisch-Bewertung, die Ihre konkrete, vielleicht ältere oder mangelhafte Immobilie nie angesehen hat, ist ein klassischer Aufhebungsgrund.

02Warum sie kam: der valor de referencia

Seit dem 1. Januar 2022 (Ley 11/2021) ist die Bemessungsgrundlage der ITP der valor de referencia des Catastro, sobald dieser höher ist als der tatsächlich gezahlte Preis. Haben Sie über den Kaufpreis erklärt und lag der Referenzwert höher, folgt eine complementaria über die Lücke fast automatisch.

Der Referenzwert ist ein vermuteter Wert, kein unantastbarer. Sie müssen zuerst darüber zahlen oder erklären, können ihn danach aber anfechten — per rectificación de la autoliquidación oder Einspruch gegen die complementaria — mit Nachweis eines niedrigeren Marktwerts: ein unabhängiges Gutachten (tasación), die Urkunde, Fotos, Mängel, Vergleichsverkäufe. Bei älteren oder Vor-2022-Käufen ohne Referenzwert führt das Amt stattdessen eine comprobación de valores (Art. 57 LGT) mit Sachverständigenmethoden durch — und die sind am angreifbarsten.

Das Verfassungsgericht hat die Grundsatzfrage inzwischen entschieden. Im Urteil STC 13/2026 vom 12. Februar 2026 (BOE vom 19. März 2026) wies das Plenum eine Vorlage gegen den valor de referencia als Bemessungsgrundlage der ITP zurück: Das System ist verfassungsgemäß, weil es Durchschnittswerte nahe am Marktwert besteuert und dem Steuerpflichtigen weiterhin den Nachweis eines anderen Werts erlaubt. Mit der Verfassungswidrigkeit des Referenzwerts als solchem zu argumentieren, trägt also nicht mehr. Was bleibt, ist die Anfechtung Ihres eigenen Werts — per rectificación de la autoliquidación oder Einspruch gegen die complementaria —, bei der Sie, wie das Gericht betonte, jedes Beweismittel vorlegen dürfen, auch ein Sachverständigengutachten. Die tasación pericial contradictoria selbst steht zur Korrektur eines Referenzwerts nicht offen.

03Die drei Wege zum Widerspruch

Sie haben einen Monat ab dem Tag nach der Zustellung. Drei Wege, kombinierbar:

• Recurso de reposición — Einspruch beim selben Amt, das den Bescheid ausstellte. Optional, günstig, ein Monat. Oft ein sinnvoller erster Schritt, wenn die Begründung schwach ist.
• Reclamación económico-administrativa (TEAR) — eine Beschwerde beim regionalen Wirtschafts- und Verwaltungsgericht, ein Monat. Sie können direkt hierher (die reposición überspringen). Hier fallen die meisten schlecht begründeten Wertprüfungen.
• Tasación pericial contradictoria (TPC) — Sie bestellen Ihren eigenen Sachverständigen gegen die Bewertung des Amtes. Ihren Sachverständigen bezahlen Sie selbst; ein dritter Sachverständiger kann einen Vorschuss verlangen, und je nach Ergebnis können auch dessen Kosten Ihnen auferlegt werden (Art. 135.3 LGT). Sie gibt es nur gegen eine echte comprobación de valores — das Amt hat Ihren erklärten Wert mit einer der Methoden des Art. 57.1 LGT geprüft (Sachverständigengutachten, durchschnittliche Marktpreise, Koeffizienten auf Registerwerte, Versicherungs- oder Hypothekenbewertung, Preis anderer Verkäufe derselben Immobilie…) und die Steuer auf dieser Grundlage neu festgesetzt: dann setzt der Antrag innerhalb des Monats die Zahlung der complementaria automatisch aus, ohne Sicherheit, und der Bescheid friert ein, während die Werte verglichen werden. Wendet Ihr Bescheid nur den valor de referencia des Catastro an, steht die TPC nicht offen — greifen Sie dann den Referenzwert selbst an (rectificación) und nutzen Sie reposición oder TEAR.

04Fristen, Zahlung und Aussetzung

Die Monatsfrist ist hart. Versäumen Sie sie, sind die ordentlichen Rechtsbehelfe (reposición, TEAR) verschlossen: der Bescheid wird firme und vollstreckbar — mit Zuschlägen, wenn er in die Beitreibung geht (apremio) — und es bleiben nur die besonderen Überprüfungswege: der Antrag auf Nichtigerklärung des Bescheids (Art. 217 LGT), die Berichtigung materieller oder Rechenfehler (Art. 220) und die außerordentliche Überprüfung nach Art. 244, jeweils mit einer kurzen, abschließenden Liste von Gründen. Ignorieren Sie den Brief nicht, weil er einschüchternd wirkt; die unbeantwortete complementaria ist die, die wirklich kostet.

Zum Einspruch müssen Sie nicht zahlen — aber der Einspruch allein stoppt die Beitreibung nicht. Die freiwillige Zahlungsfrist des Art. 62.2 LGT läuft weiter, während Ihre reposición oder TEAR-Beschwerde anhängig ist; danach geht die Schuld in die Zwangsbeitreibung (apremio) mit Zuschlägen und Zinsen (Art. 161). Gestoppt wird sie nur durch eine Aussetzung: automatisch, wenn Sie den Betrag absichern (Bankbürgschaft oder Hinterlegung — Art. 224.1 und 233.1); ohne Sicherheit nur bei Rechen- oder Tatsachenfehler oder, vor dem TEAR, wenn die Zahlung schwer wiedergutzumachenden Schaden verursachen würde (Art. 224.3, 233.4–5); und, wo eine TPC möglich ist, automatisch ohne Sicherheit durch die Einreichung der TPC selbst (Sachverständigenkosten können dennoch anfallen) (Art. 135.1). Zinsen laufen im Hintergrund weiter, daher ist ein schneller, gut begründeter Einspruch günstiger als ein langsamer — aber einen falschen Bescheid „sicherheitshalber“ zu zahlen und später zurückzufordern, ist der teure Weg.

05Die klassischen Fehler (jeder kostet echtes Geld)

• Aus Angst zahlen. Der Bescheid ist vorläufig und binnen eines Monats anfechtbar; die meisten schwachen Wertprüfungen werden aufgehoben. Erst zahlen, später zurückfordern ist langsam und oft unnötig.
• Die Monatsfrist versäumen. Danach sind die ordentlichen Rechtsbehelfe verschlossen, der Bescheid wird firme und geht mit Zuschlägen in die Zwangsvollstreckung. Der teuerste Fehler.
• Die TPC nicht nutzen, wenn sie offensteht. Gegen eine echte Wertprüfung ist sie ein Weg, der die Zahlung ohne Sicherheit aussetzt, während ein unabhängiger Sachverständiger neu bewertet; das Verfahren kann jedoch Sachverständigenkosten verursachen, und es gibt weitere begrenzte Gründe für eine Aussetzung ohne Sicherheit; gegen einen Bescheid nach valor de referencia greift sie nicht, und man verliert den Monat, indem man auf sie wartet.
• Überhaupt unter dem valor de referencia erklären. Kaufen Sie noch, vermeidet die Erklärung über den Referenzwert (oder die Anfechtung vorab geplant) die complementaria ganz.
• Annehmen, das Amt habe den Wert richtig. Wertprüfungen werden routinemäßig wegen schlechter Begründung aufgehoben — generische Methode, kein Ortstermin, kein Blick auf den echten Zustand.